Какие лица считаются взаимозависимыми? Каковы риски сделок с взаимозависимыми лицами? Как проходит налоговый контроль сделок? К каким последствиям приводят такие сделки? В этих вопросах помогут разобраться специалисты нашей компании.
Кто является взаимозависимыми лицами?
Самые распространенные условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Сюда относятся случаи, когда:
|
|
Организации
|
Физическое лицо и организация |
Организация и лицо |
Организации и/или физические лица |
Физические лица |
|
1 |
Если одна организация участвует в другой организации и доля ее участия больше 25%
|
Если физическое лицо участвует в такой организации и его доля участия больше 25 % |
Если лицо* имеет полномочия: ― По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации ― По назначению или избранию не менее 50% состава совета директоров или наблюдательного совета организации |
Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% |
Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. |
|
2 |
Если одно и то же лицо участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из них больше 25%
|
|
Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа |
|
Взаимозависимые лица физического лица * |
|
3 |
Если в организациях по решению физического лица* назначены: единоличные исполнительные органы, или не менее 50 % состава совета директоров или наблюдательного совета.
|
|
|
|
|
|
4 |
Если в организациях одни и те же физические лица* составляют больше 50% состава совета директоров или наблюдательного совета.
|
|
|
|
|
|
5 |
Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо |
|
|
|
|
|
* |
Совместно с его взаимозависимыми лицами:
|
||||
Кроме того, нужно принимать в расчет определение взаимозависимости в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Для целей налогообложения ими признаются любые лица в том случае, когда их взаимоотношения могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемой сделки.
Взаимозависимыми могут быть признаны лица, не указанные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, о чем говорится в п. 7 ст. 105.1 НК РФ.
Таким образом, взаимозависимыми могут признать никак не связанные организации в том случае, если руководители состоят в дружеских отношениях, а условия сделки между организациями отличаются от рыночных.
Сделки между взаимозависимыми лицами не считаются незаконными, если не нарушают так называемый «принцип вытянутой руки». Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ сделка должна проходить на тех же условиях, на которых она проводилась бы с любой другой организацией, которую можно найти на рынке просто «вытянув руку».
К условиям сделки относится:
- цена сделки;
- правила передачи товара;
- отсрочка или рассрочка платежа;
- правила страхования
Если нерыночные условия приводят одну из сторон к лишним расходам или недополучению доходов, сделка привлечет внимание налоговой.
Как получить одобрение сделки?
Один генеральный директор может управлять любым количеством юридических лиц. Эти юрлица могут совершать сколько угодно сделок, но налоговые риски возникнут только в том случае, когда сделки совершаются по нерыночным ценам, или на нерыночных условиях.
Когда генеральный директор управляет организацией не единолично, он должен предоставить остальным участникам общества информацию о юрлицах, в которых он занимает руководящую должность. Такая сделка должна получить одобрение общего собрания участников.
Если цена сделки составляет менее 2% от стоимости имущества компании, ее может одобрить совет директоров, согласно п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Что такое контролируемая сделка?
ФСН осуществляет контроль сделок между взаимозависимыми лицами с целью выявления необоснованного изменения налогооблагаемой базы в сторону ее уменьшения или увеличения.
Какие сделки вызывают пристальное внимание ФСН?
Если сделки отвечают хотя бы одному из следующих условий, по ним будет проводиться проверка:
- сумма доходов по сделкам за календарный год выше 1 миллиарда рублей;
- одна из сторон сделки ― налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых, и предметом сделки ― добытое полезное ископаемое;
- одна из сторон сделки ― налогоплательщик, применяющий один из специальных налоговых режимов: ЕСН, ЕНВД, а другие участники сделки не применяют такой налоговый режим;
- если одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу 0 % налоговую ставку в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ, а другая сторона не применяет 0% налоговую ставку;
- если одна из сторон сделки ― резидент или участник особой экономической зоны, налоговый режим которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (пп. 5 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ), а другая сторона не является резидентом или участником особой экономической зоны;
- если сделка одновременно отвечает ряду условий:
― одна из сторон ― налогоплательщик, указанный в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, который учитывает доходы (расходы) по этой сделке по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК;
― любая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, или является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК, но не учитывает доходы (расходы) по этой сделке по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК;
- если одна из сторон сделки ― участник регионального инвестиционного проекта, применяющего 0% ставку по налогу на прибыль, или пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ;
- если одна из сторон сделки ― исследовательский корпоративный центр «Сколково» освобожденный от уплаты НДС в соответствии со статьей 145.1 части НК;
- если одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1 НК РФ.
Какие сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами?
Кроме вышеперечисленных, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие:
- Сделки с участием не взаимозависимых лиц, при условии, что:
― они не выполняют в этой сделке дополнительных функций, кроме организации реализации товаров одним лицом другому лицу, признаваемому с ним взаимозависимым;
― не принимают на себя рисков и не используют активов для реализации товаров одним лицом другому, признаваемому с ним взаимозависимым;
- Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- Сделки с участием лица, зарегистрированного, или проживающего на территории включенной в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК.
Что делает ФНС по результатам проверки сделки?
Если в результате проверки ФНС выявит необоснованное изменение налогооблагаемой базы, проще говоря, уличит взаимозависимых лиц в совершении сделки с завышением или занижением суммы, участнику сделки будет выписан штраф. Кроме того, ему доначислят налог, если ФНС посчитает что налоговая база была умышленно уменьшена.
Какие сделки не признаются контролируемыми?
Сделки не признаются контролируемыми в следующих случаях:
- если стороны сделки ― участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, сюда не входят сделки с плательщиком НДПИ;
- если стороны сделки ― лица, удовлетворяющие ряду требований: зарегистрированы в одном субъекте РФ; не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ; не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ; не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций; отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-7 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ;
- если сделка подпадает под пункт 1 статьи 275.2 НК РФ, и касается добычи углеводородного сырья на морском месторождении
- если в сделке задействованы межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
- если сделка касается области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами»;
- если это сделки по предоставлению поручительств в том случае, когда все стороны этой сделки российские организации, но не банки;
- если в сделке по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, участвуют только проживающие или зарегистрированные на территории РФ участники
Сделка между взаимозависимыми лицами, совершаемая с занижением налоговой базы по результатам проверки ФНС может привести к штрафам и доначислению налогов. Чтобы исключить возможные риски, стоит обратиться к специалистам в сфере бухгалтерских услуг и провести аудит сделки.
Компания «ПРОГРАММЫ92»» более 9 лет успешно работают в этой сфере. Наши специалисты знают все тонкости законодательства и следят за его изменениями.
Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, и мы проведем аудит вашей сделки, а вы сэкономите время и избежите штрафов!