Ввиду особенностей налогообложения, ведение экспортной деятельности предполагает проведение внешнеторговых операций по отдельным счетам. О специфике учета экспорта и необходимой документации мы расскажем в этой статье.
Сделки по экспорту товаров: законодательная база
Экономическая деятельность с зарубежными партнерами проходит с участием таможенной службы и основывается на законах, содержание которых мы отразили в таблицах:
|
ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 определяет: |
|
права и обязанности участников внешнеэкономических операций |
|
органы валютного регулирования и органы валютного контроля |
|
права и обязанности органов и агентов валютного контроля |
|
ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» N 164-ФЗ от 08.12.2003 определяет в качестве подлежащих к экспорту товары, если соблюдены следующие условия: |
|
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины |
|
соблюдены все ограничения и запреты |
|
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении |
Учет экспортных операций
Операции по экспорту товаров облагаются НДС по специальной ставке, поэтому организация заводит отдельные счета. Кроме того, экспорт выделяется в самостоятельное направление деятельности в целях мониторинга и контроля:
- за своевременностью доставки товаров;
- информации о статусе операции и месте нахождения груза;
- за качеством и количеством товаров
Первичная документация – основа учета
Весь учет сделок по экспорту ведется на основании первичной документации. Корректный бухучет строится на «фундаменте», который включает:
- экспортный контракт;
- паспорт сделки;
- контракт на поставку товара;
- таможенные декларации;
- счет-фактура;
- накладные;
- соглашения о страховании груза;
- счета контрагентов;
- акты выполненных работ
Что необходимо для проведения операций с иностранными контрагентами?
Все финансовые операции по экспорту проводятся в двух валютах – российской и иностранной. Для их осуществления необходимо:
- открыть валютный счет, или несколько счетов, если операции проводятся в разных валютах;
- для покупки-продажи валюты использовать счета 57 и 91;
- использовать для расчетов с контрагентом счет 52, осуществляя проводки: ДТ 52 КТ 62;
- отражать результаты задолженности контрагентов по счетам 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91
Для чего необходим обособленный учет экспортных операций?
Обособленный счет для учета экспортных операций создается для решения нескольких задач:
- разделение операций в соответствии с применяемой к ним налоговой ставкой: облагаемые НДС по стандартным ставкам отделяются от операций по экспорту;
- осуществление контроля за полнотой выплат иностранных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года;
- мониторинг сроков, отведенных для применения 0% ставки ― см. пункт 9 статьи 165 НК РФ;
- контроль даты перехода прав на товар в том случае, когда она не совпадает с датой отгрузки.
Отдельный счет для операций по экспорту позволяет не начислять НДС по авансам от зарубежных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 154 НК РФ.
Проводки по экспортным операциям
При осуществлении учета экспортных операций, применяют следующие проводки:
|
операция |
проводка |
|
расчеты по пошлинам |
ДТ 44 КТ 76 и ДТ 76 КТ 51, 52 |
|
учет отгрузки в том случае, когда дата перехода прав собственности отличается от даты отгрузки |
ДТ 90 ДТ 45 и ДТ 45 КТ 41, 43 |
|
НДС по экспортным тратам |
ДТ 19 КТ 60 |
|
восстановление налога, ранее принятого к вычету. Запись вносится на дату отгрузки товара |
ДТ 19 КТ 68
|
|
налог по косвенным тратам |
ДТ 19 КТ 19 |
|
списание налога по подтвержденным операциям |
ДТ 68 КТ 19 |
|
налоги на неподтвержденный экспорт |
ДТ 19 КТ 68 |
|
вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт |
ДТ 68 КТ 19 |
|
начисление штрафов по НДС |
ДТ 91 КТ 68 |
|
писание налога в прочие траты в том случае, когда операция осталась неподтвержденной |
ДТ 91 КТ 19
|
«Вокруг» НДС
При продаже сырья и товаров за границу особое значение имеет налоговое оформление операции. Экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. При этом НДС рассчитывается от суммы:
- стоимости продукции (согласно декларации);
- стоимости пошлины;
- акцизных сборов
Продукция, по которой не уплачен НДС, не может покинуть зону временного хранения на таможне. Если налог не уплачивается своевременно, на невыплаченную сумму начисляет пени.
В учете экспорта товаров с использованием упрощенки, НДС к вычету не применяется. Действия с НДС будут зависеть от объекта налогообложения:
- если объект налогообложения ― «доходы», НДС включается в стоимость товара;
- если применяется схема «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Учет вспомогательных операций
Вспомогательные операции необходимо учитывать для следующего:
- восстановления НДС, принятого к вычету в стандартном порядке;
- определения пени по НДС;
- списание после 3 лет НДС по неподтвержденной операции
Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза
В состав Таможенного союза Евразийского экономического союза (ТС ЕАЭС) входят:
- Республика Армения;
- Республика Беларусь;
- Республика Казахстан;
- Кыргызская Республика;
- Российская Федерация
При вывозе товаров за пределы ТС ЕАЭС необходим ряд сопроводительных документов:
- паспорт сделки;
- внешнеэкономический контракт;
- документы для валютного контроля;
- документы для вывоза;
- документы, подтверждающие таможенную стоимость;
- документы, обосновывающие 0% ставку
Деятельность, связанная с экспортом товаров сопряжена с большими рисками. Необходимо обладать актуальной информацией о законодательной стороне вопроса и быть специалистом в области бухгалтерского учета. Компания «ПРОГРАММЫ 93» более 9 лет успешно работают в этой сфере. Наши специалисты знают все тонкости законодательства и следят за его изменениями.
Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, и мы поможем вам сориентироваться в тонкостях и нюансах бухгалтерского учета сделок по экспорту.