Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве довольно сильно отличаются от многих других сфер деятельности. Перед тем, как инвестировать средства в строительство или открывать собственное строительное предприятие, стоит подробнее узнать обо всех особенностях учета.
Особенности бухгалтерского учета в строительстве
Вот только несколько основных отличий бухучета в строительной сфере:
- Объект может быть включен в состав основных средств только после окончания строительства и регистрации в соответствующих органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.
- Существуют особенности учета затрат. Затраты делятся на несколько элементов: накладные затраты, материалы, зарплата специалистов, работа оборудования, механизмов и машин.
- При возведении зданий и сооружений используются специальные документы для того, чтобы отражать этапы и результаты стройки. В пример можно привести спецсправку о стоимости строительства по форме КС-3.
Бухгалтерский учет у подрядчика
Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Как мы уже указывали выше, все затраты в строительной компании необходимо дробить на элементы.
Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По его дебету отражаются следующие затраты:
- на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
- на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
- по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.
При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.
Бухгалтерский учет у заказчика
Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы. Вести учет нужно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС».
Рассмотрим пару примеров!
Подписывается акт выполненных работ (КС-2), отражающем затраты на подрядные работы. Заказчику необходимо составить следующую запись:
По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.
Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:
Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.
По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».
Налогообложение в строительстве
Согласно п.5 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства определяется суммой следующих расходов:
- на приобретение;
- на сооружение;
- на изготовление;
- на доставку;
- на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Не входят сюда налог на добавленную стоимость и акцизы.
Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации, исчисленной в соответствии с положениями ст. 256-259.3 НК РФ.
Важно понимать! Расходы заказчика, связанные с наличием в контакте дополнительных обременений (к примеру, создание инженерных сетей для передачи в собственность муниципалитету) также формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
Налог на прибыль у заказчика
К средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и/или инвесторов.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов/расходов, полученных/произведенных в рамках целевого финансирования. Если подобный учет не ведется, то средства подлежат налогообложению с даты их получения.
Соответственно, средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Точно так же и расходы, произведенные заказчиком-застройщиком в рамках целевого финансирования в ходе строительства, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Используемое не по целевому назначению имущество, полученное в рамках целевого финансирования, признается внереализационными доходами.
Если организация–застройщик получает от инвесторов денежные средства в иностранной валюте, у нее возникают курсовые разницы! При этом доходы/расходы в виде положительных/отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования, учитываются организацией-застройщиком в составе доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).
Как организовать учет перед началом работ?
Лучший способ избежать ошибок и дальнейших проблем с налоговой и другими органами — обратиться в бухгалтерскую компанию, имеющую большой опыт работ. Именно такой является компания “ПРОГРАММЫ 93”.
Почему нас выбирают?
- Вы сотрудничаете не с одним специалистом, а с целой командой. Вы не зависите от одного человека и получаете многоуровневый контроль качества работ.
- В нашей компании работают не только профессиональные бухгалтера, но и юристы.
- У нас есть доступ к актуальной информации о всех изменениях в законодательстве.
- Большой опыт работ c системой налогообложения в строительстве позволяет заранее предугадывать возможные ошибки и проблемы.
- Мы изыскиваем возможности для сокращения налоговых выплат.
Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы могли сориентировать вас по стоимости налогового и бухгалтерского учета и рассказать как начать сотрудничество!